Внереализационные расходы при исчислении налога на прибыль включают



Содержание страницы

внереализационные расходы

Проблема, которая до сих пор не решена

Налоговый кодекс позволяет учесть в составе внереализационных расходов затраты на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен. Между тем судьба стоимости самого ликвидируемого объекта налоговым законодательством до сих пор не решена. Официальные органы неоднократно рассматривали данную проблему, но всякий раз указывали на невозможность признания в расходах стоимости объектов незавершенного строительства.

Кредитные долги физлиц-банкротов банк включает в состав внереализационных расходов

В Ассоциации российских банков отметили, что на сегодняшний день заемщики – физические лица полностью освобождены от негативных налоговых последствий, связанных с реструктуризацией или прекращением обязательств по ипотечным кредитам (подобные доходы не облагаются НДФЛ по ст. 217 НК РФ).

Однако сами банки, которые идут навстречу заемщикам и прощают им задолженность, несут дополнительные убытки, так как в соответствии с НК РФ долги физических лиц, обязательство по которым прекращено в рамках процедуры банкротства, не включены в перечень безнадежных долгов и не учитываются при расчете налога на прибыль.

АРБ предложила долги физлиц по кредитам, обязательства по которым прекращены вследствие банкротства должников, включить в число безнадежных долгов, приравненных к внереализационным расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль организации, а убытки банка от списания задолженности по ипотечному кредиту – рассматривать в качестве расходов банков, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Минфин России в своем письме № 03-03-06/2/21737 от 15.04.2016, направленного в адрес АРБ, полностью поддержал указанную инициативу банковского сообщества и пообещал внести соответствующие изменения в НК РФ.

Штраф за нарушение прав потребителя: как учесть в расходах

Если покупатель, чьи права были нарушены, обратился к продавцу, но тот эти требования не удовлетворил, то в судебном порядке на продавца будет наложен штраф. Сумма штрафа составит 50% от суммы, присужденной судом в пользу потребителя. Такие нормы содержит п. 6 ст. 13 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей».

Минфин РФ в своем письме от 17.02.2016 № 03-03-06/1/8702 разъясняет, что этот штраф продавец может включить в состав внереализационных расходов. Такое право дает ему подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Согласно данному положению, в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Потери от пожара: как и когда учитывать

Убытки в виде остаточной стоимости пришедших в негодность вследствие пожара объектов ОС могут быть учтены в составе налоговой базы при расчете налога на прибыль.

Для признания материальных потерь от пожара в качестве внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы в целях налогообложения прибыли, должны быть оформлены:

  • справка Государственной противопожарной службы МЧС РФ;
  • протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания.

Кроме того, материальные потери должны быть подтверждены актом инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества. Факт отсутствия виновных лиц подтверждается справкой о прекращении уголовного дела.

Потери от пожара отражаются в том отчетном периоде, в котором они документально подтверждены.

Подробней о том, что нужно предпринять фирме, пострадавшей при пожаре, чтобы компенсировать убытки, читайте в статье «Как взыскать убытки после пожара».

ВС разъяснил, когда признание долга не прерывает срок давности

Как известно, по истечении срока исковой давности дебиторская задолженность включается во внереализационные «прибыльные» расходы, а кредиторская — во внереализационные доходы.

Продажа валюты при УСН: какие курсовые разницы включают в налоговую базу

Налогоплательщики, применяющие УСН и продающие валюту выше официального курса ЦБ РФ, положительную курсовую разницу должны учитывать в доходах. Данный порядок предусмотрен положениями п.1 ст. 346.15 НК РФ.

Об этом сообщают специалисты ФНС со ссылкой на разъяснения Минфина.

Вместе с тем, при продаже валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения не включается. В ведомстве поясняют, что такие расходы в виде отрицательной разницы в статью 346.16 НК РФ не включены.

Судебные расходы: состав и особенности налогового учета

Согласно нормам НК РФ, в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются судебные расходы и арбитражные сборы. При этом НК РФ не раскрывает понятие «судебные расходы».

В этой связи Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/39817 от 10 июля 2015 г. уточняет, что расходы на оказание услуг, связанных с представлением интересов организации в суде, и оказание в связи с этим юридической помощи (адвокатов) относятся к внереализационным.

Такие расходы могут быть учтены для целей налога на прибыль в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Причем подобные расходы учитываются вне зависимости от исхода судебного разбирательства.

Расходы на ликвидацию чрезвычайных ситуаций уменьшат налог на прибыль

Арбитражный суд Московского округа в Постановлении № А40-86077/14 от 14.07.2015 признал, что налогоплательщик при исчислении налога на прибыль вправе учесть расходы на ликвидацию последствий техногенной аварии.

Суд отметил, что к внереализационным расходам приравниваются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.

Затраты в виде возмещения расходов федерального бюджета, связанных с ликвидацией последствий техногенной аварии, вызванной затоплением, отвечают признакам экономической обоснованности и целесообразности. Следовательно, они подлежат учету при налогообложении ввиду непосредственной связи с предпринимательской деятельностью.

Минфин разрешил учитывать потери сверх норм естественной убыли

Потери сверх норм естественной убыли не могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли. Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/38849 от 06.07.2015.

В то же время в письме отмечается, что к внереализационным расходам приравниваются недостачи материальных ценностей в производстве, на складах и на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных. Сюда же относят убытки от хищений, виновники которых не установлены.

При этом в данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден органом власти.

Комиссия за внесение на счет наличных от учредителя включается во внереализационные расходы

Учредитель внес деньги (помощь) на счет Общества в размере 500000 рублей. Т.к. он единственный учредитель, то данная помощь не облагается налогом на прибыль. Банк снял комиссию за внесение наличных в размере 1250 рублей. Войдет ли данная сумма в расходы, для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль?

О расходах на банковское обслуживание

Сфера банковских услуг довольно обширна. Услуги кредитные организации за редким исключением оказывают на платной основе. Согласно налоговым нормам плата за услуги подобного рода может быть учтена в составе как прочих, так и внереализационных расходов.

Субсидии на развитие бизнеса, полученные КФХ на ЕСХН или УСН, включают в состав внереализационных доходов

Средства, полученные крестьянским (фермерским) хозяйством, применяющим ЕСХН или УСН, на создание и развитие собственного бизнеса, не являются грантами в целях статьи 251 НК РФ. Указанные средства следует учитывать в порядке, предусмотренном главой 26.1 или главой 26.2 НК РФ, в качестве внереализационных доходов.

Об этом сообщает ФНС РФ в письме № ГД-4-3/15825@ от 12.08.2014.

В письме отмечается, что средства, полученные крестьянским (фермерским) хозяйством, применяющим ЕСХН или УСН, на его создание и развитие, а также на единовременную помощь на его бытовое обустройство, должны отражаться в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 5 статьи 346.5 и пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ.

Так, в частности, согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 346.5 и пункту 1 статьи 346.17 НК РФ предусмотрен особый порядок учета средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ налогоплательщиками, применяющими ЕСХН и УСН.

Так, указанные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Признаем суммы возмещения ущерба на дату утверждения мирового соглашения

Компания включила в состав внереализационных расходов сумму убытков, которую нужно возместить контрагенту. И сделала это на дату вступления в силу судебного акта, утвердившего мировое соглашение между организацией и ее контрагентом. ВАС РФ счел это правомерным (определение от 8 мая 2014 г. № ВАС-4930/14).

Сумма возвращенного в бюджет остатка субсидии включается в состав внереализационных расходов

Специалисты УФНС по Иркутской области приводят разъяснения ФНС РФ по вопросу учета в целях налогообложения прибыли полученных коммерческой организацией субсидий и сумм остатка неизрасходованных организацией субсидий в случае их возврата.

Ведомство отмечает, что субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. При этом данные субсидии не подлежат отдельному учету.

Вместе с тем, расходы, произведенные за счет целевых поступлений, включаются в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

В случае возврата в соответствующий бюджет суммы остатка неизрасходованных организацией субсидий, указанную операцию следует рассматривать в качестве нового обстоятельства, влияющего на размер действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций.

В этом случае сумма перечисленного в доход бюджета остатка неиспользованных субсидий должна быть учтена в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произведено указанное перечисление.

Такие разъяснения приводит УФНС по Иркутской области на ведомственном сайте.

Внереализационные расходы при исчислении налога на прибыль включают

Доходы от реализации

Расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли

Расходы, связанные с производством и реализацией

Список использованной литературы

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность предприятия. Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.

В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Данный налог является федеральным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ. Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как общий. Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Согласно Налоговому Кодексу РФ, прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В данной курсовой работе будут рассмотрены расходы и доходы организации, учитываемые для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. В этом отношении возникает наибольшее количество вопросов, что свидетельствует об актуальности этой темы.

Цель работы – выявить закономерности в определении расходов и доходов организации при исчислении налога на прибыль для того, чтобы исключить ошибки в определении налоговой базы и предотвратить расхождения в мнениях между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Доходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ «доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 настоящего кодекса.»[1]

Доходы, не учитываемые при налогообложении, перечислены в ст.251 НК РФ[2]. К доходам же, признаваемым для целей налогообложения прибыли относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, другими словами, доходы от реализации.

2) внереализационные доходы.

Для целей исчисления налога на прибыль доходы учитываются без налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж. Доходы определяются на основании первичных докумснтов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Доходы от реализации

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретснных, выручка от реализации имушсствснных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчстами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Сумма выручки от реализации определяется на признания доходов и расходов в соответствии выбранным методом признания доходов и (методом начисления или кассовым методом).

При методе начисления в общем случае датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. В свою очередь, дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в п. 1 ст. 39 НК РФ как дата: передачи права собственности на товары на возмездной передачи результатов выполненных работ возмездного оказания передачи права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе (в случаях, предусмотренных НК РФ).

Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Полученные авансы признаются доходом.

Порядок налогового учета доходов от реализации[3]

Доходы от реализации для целей налогообложения определяются по видам деятельности, если:

— для данного вида деятельности предусмотрен специальный порядок налогообложения

— применяется иная ставка

— предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученных от данного вида деятельности

В целях настояшей главы внереализауионными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настояшего Кодскса. Внереализационными доходами налогоплательшика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организаииях, за исключением дохода, направляемого на оплату догюлнительных акиий (долей), размешаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3) в виде признанных должником или подлежаших уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств. а такжс сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьсй 249 НК РФ[4];

5) от предоставленния в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настояшего Кодекса;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена получателем документально или путем проведения независимой оценки;

Состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения налогом на прибыль организаций.

Любые студенческие работы — ДОРОГО!

100 р бонус за первый заказ

Внереализационные доходы и расходы — это доходы и расходы, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией продукции.

Внереализационные доходы включают в себя:штрафы;пени и неустойки полученные от других организаций; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; поступления безнадежных долгов, ранее списанных на убытки; прибыль в результате выявления излишков имущества организации при инвентаризации; прибыль в результате списания кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Внереализационные расходы состоят из:

штрафов, пени и неустоек, уплаченных другим организациям; из убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

убытков от содержания законсервированных предприятий; отрицательных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте; убытков от списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, убытков от списания дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должников; убытков от списания долгов по недостачам, растратам и хищениям; убытков от ликвидации не полностью амортизированных основных средств (фондов) и др.

Состав внереализационных доходов. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком Росси на дату перехода права собственности на иностранную валюту;в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду; от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деят-ти и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

в виде сумм восстановленных резервов, предусмотренных гл. 25 НК РФ (например, по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, по гарантийному ремонту и обслуживанию); в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде;в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России; в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации; другие внереализационные доходы.

Состав внереализационных расходов В состав более 23-х внереализационных расходов, согласно ст. 265 НК, включаются обоснованные затраты на осуществление деят-ти, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К ним относятся: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу); расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом установленного норматива; расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы; расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

судебные расходы и арбитражные сборы; расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба; другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов не покрытые за счет резерва; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; прочие убытки.

Классификация расходов организации

Определив полученные доходы, налогоплательщик уменьшает их на сумму произведенных расходов. Произведенные расходы, как и полученные доходы, подразделяются на три группы (рис. 7.3):

  • 1) расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
  • 2) внереализационные расходы;
  • 3) расходы, не учитываемые при формировании налоговой базы.

Рис. 7.3. Виды расходов для целей налогообложения

ИЗ ИСТОРИИ

Принципы и перечень расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, за время применения налога на прибыль претерпели существенную эволюцию: от жесткого ограничения по составу и количественным параметрам до более мобильных критериев. Коренной перелом произошел в процессе перехода к гл. 25 НК. Расходами стали признаваться любые обоснованные и документально подтвержденные затраты организации, которые произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение доходов. Таким образом перечень расходов, учитываемых для налогообложения, перестал быть закрытым. Вместе с тем в НК имеют место и четкие положения по определению отдельных видов расходов для включения их в налоговую базу.

Принципы и перечень затрат, учитываемых при налогообложении прибыли согласно налоговому законодательству, распространяются на все организации, но по некоторым видам деятельности имеются особенности (банки, страховые организации и др.).

Для правильного применения положения налогового законодательства, согласно которому расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК), необходимо учитывать конкретизацию используемых терминов. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом экономически оправданными расходами признаются затраты, направленные на получение доходов и удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота.

Документы, призванные подтвердить расходы, должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ, если они произведены российской компанией либо на территории РФ. Порядок документального оформления хозяйственных операций регулируется законодательством по бухгалтерскому учету. Первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России. В настоящее время законодательство допускает составление организацией иных первичных документов, а также обмен ими между организациями в электронном виде.

Если расход произведен на территории иностранного государства, то в качестве оправдательных документов ПК позволяет использовать документы, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота этого иностранного государства.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включают в себя:

  • 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
  • 3) расходы на освоение природных ресурсов;
  • 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
  • 5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
  • 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы по производству и реализации продукции (работ, услуг) составляют основную долю расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Учет расходов ведется по элементам затрат, обусловленных экономическим содержанием расходов. При этом предусматриваются следующие элементы затрат:

  • 1) материальные расходы;
  • 2) расходы на оплату труда;
  • 3) суммы начисленной амортизации;
  • 4) прочие расходы.

Расходы, сгруппированные по элементам, имеют специфику по учету в составе расходов текущего (отчетного) периода.

К материальным расходам относятся затраты на приобретение:

  • – сырья и (или) материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
  • – топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий;
  • – инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
  • – работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги и др.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются также расходы на природоохранные мероприятия, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Стоимость товарно-материальных ценностей, относящихся к материальным затратам, формируется исходя из цен приобретения (без учета налогов, подлежащих вычету), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с их приобретением. Величина материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в процессе производства товаров, определяется с применением одного из следующих методов оценки сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

ИЗ ИСТОРИИ

До недавнего времени применялся еще один метод, а именно метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Такой подход был целесообразен в условиях высокой инфляции.

Пример. 1 января на складе ООО «Строитель» находилось 200 куб. м оргалита. Цена 1 куб. м материала составляет 1000 руб. В январе на склад организации поступило еще две партии оргалита:

  • – 300 куб. м по цене 1100 руб. за 1 куб. м;
  • – 400 куб. м по цене 1150 руб. за 1 куб. м.

В этом же месяце в производство было отпущено 600 куб. м оргалита. Согласно приказу об учетной политике для налогообложения стоимость материалов, отпущенных в производство, определяется методом ФИФО.

В январе 2007 г. материальные расходы составят:

200 × 1000 + 300 × 1100 + 100 × 1150 = 645 000 руб.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами.

Подробный перечень расходов по оплате труда, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, является открытым. Но важно учитывать содержащиеся в ст. 255 НК перечень и критерии отнесения расходов по оплате труда к формирующим налогооблагаемую прибыль. К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

  • 1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
  • 2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Перечисленные виды премий включаются в состав расходов на оплату труда независимо от положений трудового (коллективного) договора, в то время как прочие поощрительные начисления будут уменьшать налогооблагаемую прибыль только в том случае, если их выплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором. Исключение составляют премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, так как они названы в составе расходов, не учитываемых в целях налогообложения (п. 22 ст. 270 НК);
  • 3) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу, например, в ночное время, в многосменном режиме, в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, работу в выходные и праздничные дни;
  • 4) расходы на оплату труда за неотработанное время:
    • а) в случае выполнения работниками государственных или общественных обязанностей в соответствии с законодательством РФ;
    • б) за время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, включая расходы на оплату проезда к месту проведения отпуска для некоторых категорий лиц. Однако в целях налогообложения не учитывается оплата по дополнительному отпуску, предоставляемому на основании трудового (коллективного) договора. Приказом об учетной политике налогоплательщика может быть предусмотрено формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (п. 1 ст. 324 НК), отчисления в который включаются в расходы и производятся ежемесячно на основании процента, определяемого как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда;
  • 5) денежные компенсации за неиспользованный отпуск. Трудовой кодекс Российской Федерации предусматривает выплату компенсации в двух случаях: при увольнении работника, отработавшего не менее двух недель в организации, а также если работающий сотрудник решил заменить часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, деньгами;
  • 6) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования работников (ст. 255 НК);

ДЛЯ СПРАВКИ

По обязательному страхованию взносы включаются в налоговую базу в размерах, установленных соответствующими законодательными актами. По договорам добровольного страхования подходы отличаются в зависимости от вида договора (п. 16 ст. 255 НК). Например, взносы по страхованию жизни включаются в расходы, если такие договора заключены на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии, но без страховых выплат в течение этих пяти лет; а по добровольному личному страхованию работника – на срок не менее одного года при условии направления средств на оплату медицинских расходов застрахованных, но не более 6% фонда оплаты труда; и т.д.

  • 7) единовременные вознаграждения за выслугу лет;
  • 8) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, за исключением оплаты по договорам с индивидуальными предпринимателями и др. (ст. 255 НК).

Каждая организация использует в своей деятельности основные средства и нематериальные активы. Расходы организации на приобретение подобного имущества не признаются в расходах текущего периода, но подлежат признанию на постепенной основе в течение срока их полезного использования через механизм амортизации.

Начисление амортизационных сумм учитывается для целей налогообложения в порядке, установленном ПК. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной собственности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и использующиеся им для извлечения дохода. Срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев (для нематериальных активов), а первоначальная стоимость более 40 000 руб. (для основных средств).

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенные с согласия арендатора.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и т.д.), а также материально-производственные запасы, незавершенное капитальное строительство, ценные бумаги и некоторое другое имущество. Из состава амортизируемых выведены основные средства, находящиеся по приказу руководителя на консервации продолжительностью свыше трех месяцев, а также основные средства, в отношении которых проводится реконструкция или модернизация, длящаяся более 12 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК).

Не начисляются амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности; имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений, и др. (п. 2 ст. 256 НК).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно (ст. 258 ПК), но с учетом положений постановления Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В НК выделяется 10 амортизационных групп (между пятой и десятой группами шаг изменения срока составляет пять лет), в частности:

P первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

P третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

P пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

P десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС (п. 1 ст. 257 НК). Если в процессе жизненного цикла основное средство модернизировалось (реконструировалось), подлежало техническому перевооружению, достраивалось, то расходы на подобные мероприятия увеличивают его первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК).

Для целей стимулирования инвестиций в капитальные вложения налогоплательщикам предоставлено право использовать амортизационную премию. Налогоплательщик может включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, за исключением основных средств, полученных безвозмездно. Однако в случае реализации таких основных средств до истечения пяти лет с момента их введения в эксплуатацию суммы амортизационной премии должны быть восстановлены (ст. 258 НК).

Организации имеют право выбрать для начисления амортизации в налоговом учете один из двух способов: линейный и нелинейный (рис. 7.4). Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, включенных в восьмую–десятую группу, амортизация по которым начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Переход с нелинейного метода на линейный может происходить не чаще, чем раз в пять лет.

Рис. 7.4. Порядок применения методов начисления амортизации

Начисление амортизации линейным способом производится по каждому объекту амортизации ежемесячно в сумме, определяемой как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации (ст. 259.1 НК), начиная с первого числа месяца, следующего за их введением в действие.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

где п – срок полезного использования объекта в месяцах.

Принцип использования нелинейного метода заключается в следующем: в первые несколько периодов стоимость основных средств списывается в большем размере, чем в последующих. При этом, хотя общая сумма амортизации за весь период службы остается неизменной, экономия достигается за счет уменьшения налоговых платежей в начальные периоды по сравнению с последующими.

При нелинейном методе начисление амортизации производится для каждой амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение именно этого метода. Для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс стоимости объектов, входящих в нее (ст. 259.2, 322 НК). Первоначальная стоимость вновь введенных в эксплуатацию объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации, которая определяется по формуле

где А – сумма амортизации за один месяц; В – суммарный баланс группы основных средств; k – норма амортизации соответствующей группы (табл. 7.1).

Нормы амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации

Прямые материальные затраты

Одним из важных моментов при исчислении налога на прибыль является разделение произведенных затрат на прямые и косвенные. Анализ прямых материальных затрат особенно актуален для учреждений, прибегающих в своем учете к методу начисления. Для иных организаций, отдавших предпочтение кассовому методу, подразделять расходы по их признакам на косвенные и прямые и отражать имеющиеся данные по затратам на производство и реализацию в декларации по налогу на прибыль нет необходимости.

Учет расходов

Допускается группировка затрат на основании нескольких признаков: по видам, по месту возникновения, и учитывая их роль в производственном процессе. Распределение расходов на прямые и косвенные имеет значение при определении итоговой себестоимости продукции.

При классификации прямых и косвенных расходов руководствуются необходимостью отнесения прямых затрат непосредственно к производственному циклу. Если ресурсы невозможно классифицировать как неотъемлемую часть производства, то такие расходы можно отнести к косвенным.

Все нюансы учета прямых расходов по отношению к производственным учреждениям и организациям, работающим в сфере услуг, отражены в ст. 318 НК РФ. Изложенные в ст. 320 НК РФ условия предназначены для предприятий торговой направленности.

Какие статьи включают в себя прямые расходы

На основании положений ст. 318 НК РФ, прямые затраты включают в себя следующие статьи:

  • закуп сырья/материалов;
  • оплата труда персоналу и отчисления во внебюджетные фонды;
  • начисленная амортизация по отношению использующимся в производственных процессах или при оказании услуг основным средствам;
  • приобретение прочих комплектующих изделий.

Перечисленный вид расходов считается базовым. Однако в российском законодательстве отсутствует четкое определение прямых затрат. Поэтому организации вправе подкорректировать состав этих расходов, учитывая особенности собственной деятельности. Проведенные действия следует отразить в учетной политике с приложением списка прямых расходов, которые будут выступать в этом качестве в учете в течение более 2-х налоговых периодов. По рекомендациям Минфина, перечень используемых прямых расходов должен максимально сблизить учеты налоговый и бухгалтерский.

Чиновники ФНС напоминают, что отнесение полученных в ходе деятельности расходов к определенному виду затрат должно иметь разумное экономическое обоснование. Косвенными можно считать лишь те расходы, отнести которые к прямым не предоставляется возможности.

Учет прямых затрат

Существует определенное правило, по которому проводится учет прямых затрат на производство: производственные прямые расходы при исчислении налога на прибыль учитываются в той части, которая непосредственно относится к реализованным товарам или оказанным услугам. Остальные суммы прямых расходов можно отнести как к незавершенному производству, так и учесть их при последующей отгрузке продукции со склада. Таким образом не происходит списание прямых расходов, не относящихся к отгруженной продукции налогового (отчетного) периода, что влияет на итоговую сумму образовавшегося налога.

При составлении бух. проводок прямые расходы принято учитывать на сч. 20, а также сч. 23. Образование этих затрат отражается следующими записями:

Дт 20 (23) ― Кт 02, 10, 60, 68, 69, 70.

По кредиту учитываются источники образования прямых расходов.

В организациях, работающих в сфере торговли, прямые расходы отражаются по счету 41 «Готовая продукция» и относятся на себестоимость. К прямым затратам относятся приобретенные товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи, а также транспортные расходы. Транспортные расходы в данном случае учитываются в части затрат на доставку товара до склада покупателя. Прочие транспортные расходы можно отнести к косвенным.

Состав косвенных расходов

Прочие затраты, возникающие в процессе хозяйственной деятельности субъекта и не относящиеся к прямым, классифицируются как косвенные. Их общая сумма входит в состав затрат текущего периода. Исключение составляют внереализационные расходы, которые учитываются отдельной строкой.

Косвенные расходы могут быть связаны с производством продукции (оказанием услуг), но конкретно отнести всю их сумму на затраты по определенному виду товаров (услуги) не удается. По этой причине косвенные расходы распределяются пропорционально. Здесь учитываются общехозяйственные и прочие общепроизводственные расходы.

При определении косвенных расходов организации ориентируются на закрепленный в учетной политике список прямых затрат. Все прочие, кроме внереализационных, допускается отнести к косвенным.

Налогоплательщикам более выгодно иметь в своем составе как можно больше косвенных расходов, так как допускается их полное списание в налоговом (отчетном) периоде. В то время как прямые затраты можно учесть лишь частично, в зависимости от реализованного товара (оказанных услуг), остатка продукции на складе и незавершенного производства. Увеличение расходов в сторону косвенных позволяет полностью учитывать их, экономя на налоговых платежах.

Для организаций, оказывающих услуги, существует возможность все проводимые затраты относить к косвенным. Но это право им тоже следует закрепить в учетной политике предприятия. По мнению Минфина, предприятия, занятые выполнением определенных видов работ, полностью квалифицировать свои расходы как косвенные не вправе.

Не все косвенные расходы при списании подчиняются общему правилу:

  1. Расходы на НИОКР учитываются в том периоде, когда они были завершены.
  2. Расходы на добровольное страхование учитываются в том периоде, когда имелся факт перечисления денежных средств в фонды.

Косвенные расходы в торговых организациях ― это содержание помещений (в том числе оплата коммунальных услуг), представительские расходы, оплата труда, затраты на прочие налоги и сборы. Сюда можно отнести и транспортные расходы, если они напрямую не связаны с доставкой товара покупателям.

Отражение косвенных расходов

В бух. учете при формировании косвенных расходов используются следующие счета в зависимости от вида деятельности фирмы:

  • сч. 25 «Вспомогательное производство»;
  • сч. 26 «Основное производство»;
  • сч. 44 «Расходы на продажу».

Бухгалтреские проводки выглядят следующим образом:

Дт 25 (26, 44) ― Кт 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76,

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о